计算个人所得税基数为不含税价

　　根据财税〔2016〕43号规定：

　　个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。在计征上述税种时，税务机关核定的计税价格或收入不含增值税。

　　文件明确规定，在计征个人所得税时，税务机关核定的计税价格或收入不含增值税。因此，企业计算个人所得税基数应是个人劳务的不含增值税额。

　　个人劳务缴纳个税的计算方法

　　根据财税〔2016〕36号规定：

　　在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。所以，个人只能是小规模纳税人，税率3%。

　　该文件附件1同时规定：

　　个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。起征点幅度如下：(一)按期纳税的，为月销售额5000元～20000元(含本数)。(二)按次纳税的，为每次(日)销售额300元～500元(含本数)。

　　个人所得税法规定：

　　劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元;4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。

　　按以上规定，税法所说的劳务报酬计税公式如下表所示：(单位：元)

　　例：企业雇佣临时劳务给企业做宣传，谈好月税后酬金35000元，企业代扣代缴各项税金。

　　设：该笔酬金税前金额为x

　　个人应缴增值税=x÷(1+3%)×3%

　　个人应缴城建税=x÷(1+3%)×3%×7%

　　个人应缴个人所得税=[x÷(1+3%)]×(1-20%)×30%-2000

　　根据财税〔2016〕12号规定：将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围……按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。该例免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。

　　税后报酬=税前报酬-应缴增值税-应缴城建税-应缴个人所得税：

　　35000=x-x÷(1+3%)×3%×(1+7%)-[x÷(1+3%)×(1-20%)×30%-2000]

　　x=44847.61

　　如果税后报酬是35000元，则倒推到税前报酬为44847.61元。

　　应缴增值税=44847.61÷(1+3%)×3%=1306.24(元)

　　应缴城建税=1306.24×7%=91.44(元)

　　应缴个人所得税=44847.61÷(1+3%)×(1-20%)×30%-2000=8449.93(元)

　　办理缴纳税款与开票业务

　　企业还要代扣代缴个人所得税，当然，个人也可以自行申报缴纳。企业代缴个人所得税时，企业需要填报个人所得税明细申报表，项目选为“劳务”，人员选“非本单位”即可。

　　个人劳务是否能够代开增值税专用发票?依据《税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)》规定：本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体经营者)以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。另外根据税总函〔2016〕145规定，纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产，申请代开发票的，由代征税款的地税局代开增值税专用发票或者增值税普通发票。

　　因此，营改增后，除将不动产出租或销售给一般纳税人，个人到税务机关只能申请代开增值税普通发票，不能申请代开增值税专用发票。